摘要 - 南韓對支付給外國股東的股息預扣 22% 稅款（20%國稅＋2%地方附加稅）。 - 美國投資人依據《美韓所得稅協定》第12條，適用15%的協定稅率（符合資格的企業持有人則為10%）。 - 有擔保ADR持有人（例如，SK海力士於2026年7月在那斯達克上市的SKHY）通常可由託管銀行自動適用協定稅率。 - 不超過協定稅率的韓國預扣稅款（大多數美國投資人為15%）可在IRS Form 1116上申請外國稅收抵免，按等額抵減美國稅負。
什麼是南韓股息預扣稅？
南韓對支付給非居民個人及外國法人的股息課徵預扣稅（원천징수）。個人適用所得稅法（소득세법，第156條）；法人適用公司所得稅法（법인세법，第98條）。此稅款於源頭徵收——韓國公司在將股息匯給您之前即予以扣除。
法定稅率（無協定）：
| 稅項 | 稅率 | 計算基礎 |
|---|---|---|
| 國家所得稅（국세） | 20% | 股息總額 |
| 地方所得附加稅（지방소득세） | 2% | 股息總額（即20%國稅×10%） |
| 實際合計 | 22% | 股息總額 |
資料來源：韓國國稅廳（NTS），所得稅法第156條／公司所得稅法第98條
除非南韓與投資人居住國之間的雙邊租稅協定提供較低稅率，否則適用上述稅率。南韓現行租稅協定網絡涵蓋約97個國家。
美韓租稅協定：您的優惠稅率
美國與南韓自1979年起維持所得稅協定（1976年6月4日簽署，1979年10月20日生效）。協定第12條規定股息預扣稅的最高稅率：
| 投資人類型 | 稅率 |
|---|---|
| 個人／組合投資人（少數股權） | 15% |
| 持有付款方≥10%有表決權股份的企業受益所有人（須符合第12條條件） | 10% |
對大多數美國散戶投資人而言，適用15%稅率。與非協定稅率22%相比，可節省7個百分點。
外國稅收抵免的重要限制：依據IRC §901及美國財政部法規，超過適用協定稅率部分的預扣稅款並非強制性繳款，因此在IRS Form 1116上不可抵免。若實際預扣22%但適用稅率為15%，則僅15%部分可申請抵免；超出的7%須透過下述韓國退稅程序取回。
2026年關鍵文件規定
自2026年1月1日起，韓國扣繳義務人須連同實益所有權佐證文件，向國稅廳（NTS）所轄稅務局提交協定優惠稅率適用申請，申請期限為股息所得發放年度的翌年2月底前。此規定對韓國付款方（券商或託管銀行）增加更多合規責任，但協定稅率本身維持不變。
以有擔保ADR方式持有韓國股票：您的股息如何處理？
許多美國投資人透過一般美國券商帳戶，以有擔保美國存託憑證（ADR）方式投資韓國股票。以下是有擔保ADR計畫的股息流程：
- 韓國公司以韓元（KRW）宣布股息。
- 韓國扣繳義務人扣除適用協定稅率（美國持有人通常為15%），並將餘額匯至託管銀行。
- 託管銀行（例如摩根大通或花旗銀行）按當時匯率將韓元淨額兌換為美元。
- 扣除每股ADR約0.01至0.03美元的ADR轉付費，以支付行政成本。
- 淨股息以美元存入您的美國券商帳戶。
- 年底時，您的券商將在IRS Form 1099-DIV上申報股息總額及韓國預扣稅款（第7欄顯示已繳外國稅款）。
舉例說明：假設某韓國公司每股派發5,000韓元股息（ADR比例1:1）。以韓元/美元匯率1,453計算，股息總額約為3.44美元。扣除15%韓國預扣稅（0.52美元）及0.02美元ADR費用後，您每股ADR約可收取2.90美元——此為繳納美國所得稅前的金額。
關於無擔保OTC報價的注意事項：部分韓國股票透過無擔保OTC報價在美國交易（例如三星電子的SSNLF），此類股票無擔保託管銀行提供自動適用協定稅率的機制。無擔保OTC持有人的稅務處理方式可能有所不同——請諮詢您的券商或稅務專業人士。
直接於韓國交易所（KRX）持有韓國股票：文件手續
透過韓國券商或全球保管機構直接持有韓國股票的外國投資人，須主動申請協定稅率，以避免按22%法定稅率全額預扣。
第一步——提交IRS Form 8802：向IRS提交IRS Form 8802（美國居住地認證申請），並繳納所需的申請費。IRS將簽發Form 6166（居住地證明），用以證明您在租稅協定目的下的美國稅務居民身份。Form 6166文件的日期必須在過去12個月內。
第二步——於付款日前提交協定申請：於股息付款日（即股息實際發放當日）前，向扣繳義務人提交Form 6166文件及填妥的제한세율 적용신청서（優惠稅率適用申請書——NTS規定表格，可向您的韓國券商或保管機構取得）。扣繳義務人隨即適用15%稅率。
第三步——扣繳義務人向NTS申報：依據2026年規定，您的扣繳義務人須於翌年2月底前，以電子方式向NTS所轄稅務局提交申請書及佐證文件。
若付款時文件不齊備：扣繳義務人須按22%全額稅率預扣。您可隨後申請退稅（詳見下文）。
申請美國外國稅收抵免（Form 1116）
股息的韓國預扣稅款——不超過適用協定稅率的部分——依據IRC §901，符合可抵免外國所得稅的資格。美國個人投資人須在年度報稅時提交IRS Form 1116（外國稅收抵免——被動類別所得）。
| Form 1116欄位 | 填寫內容 |
|---|---|
| 國家 | 大韓民國 |
| 已繳外國稅款 | Form 1099-DIV第7欄（韓國預扣稅款，不超過協定稅率） |
| 所得類別 | 被動所得 |
| 申報於Form 1040 | Schedule 3，第1行 |
重要規定： - 此抵免按等額抵減您的美國稅負，但須符合外國稅收抵免上限（境外所得÷總所得×美國稅額）。 - 超額抵免（當韓國預扣稅超過您對該所得應繳的美國稅）可向前結轉1年或向後結轉10年。 - 此外，您亦可在Schedule A上將外國稅款作為逐項扣除——但抵免方式幾乎總是更為有利。 - 若可抵免外國稅款總額不超過300美元（聯合申報者為600美元），您可在Schedule 3上使用簡化選擇，無需提交完整的Form 1116。
法人投資人使用 IRS Form 1118，而非Form 1116。
主要投資國的協定稅率
以下列示南韓雙邊租稅協定中的部分稅率，供國際投資人參考：
| 投資人所在國 | 一般扣繳稅率 | 企業扣繳稅率 | 適用門檻 |
|---|---|---|---|
| 美國 | 15% | 10% | ≥ 10% 有表決權股份（附條件） |
| 英國 | 15% | 5% | ≥ 25% 表決權 |
| 德國 | 15% | 5% | ≥ 25% 資本 |
| 日本 | 15% | 5% | ≥ 25% 有表決權股份，持有 ≥ 6 個月 |
| 加拿大 | 15% | 5% | ≥ 25% 資本 |
| 澳洲 | 15% | 15% | 無企業優惠稅率 |
| 法國 | 15% | 10% | ≥ 10% 資本 |
| 新加坡 | 15% | 10% | ≥ 25% 資本 |
| 無租稅協定 | 22% | 22% | 不適用 — 法定稅率 |
資料來源：資誠（PwC）稅務摘要——大韓民國預扣稅
如何申請退還超額繳納之韓國預扣稅
若實際扣繳稅率超過適用之租稅協定稅率（例如扣繳22%而非15%），可直接向韓國國稅廳（NTS）申請退稅。申請程序分為兩個階段。
第一階段——國稅退稅 - 向管轄股息支付韓國公司之地區稅務局提交國稅退稅申請書（국세환급신청서）。 - 附上제한세율 적용신청서（限制稅率適用申請書）、表格6166（居住地證明書）及股息支付證明文件。 - 處理時間：約6個月（實際所需時間因案而異）。 - 申請時效：5年，自預扣稅款繳納月份次月第11日起算（即法定第10日繳款期限翌日）。
第二階段——地方稅退稅 - 國稅退稅核准後，另行向主管地方政府（구청 or 시청）申請退還2%地方附加稅部分。 - 地方退稅程序通常於國稅核准後進行，所需文件相同。
ADR持有人請注意：ADR相關超額繳稅之退稅申請，通常由存託銀行代表投資人辦理。若您認為您的保薦ADR股息遭扣繳22%而非應適用之15%，請先聯繫您的存託銀行或券商。
常見問題
Q：韓國已預扣稅款後，我仍須就韓國股息在美國申報繳稅嗎？ A：是的——韓國股息屬美國居民之美國應稅所得。然而，依租稅協定稅率（最高15%）繳納之韓國預扣稅，可透過IRS表格1116按1:1比例扣抵美國稅款，因此大多數情況下可有效消除雙重課稅。
Q：若我忘記提交居住地證明書而繳納了22%的稅，我可以申請退稅嗎？ A：可以。您有5年期限（自預扣稅款繳納月份次月第11日起算）申請退稅。請向主管NTS地區辦公室提交退稅申請，或委託韓國稅務代理人代為辦理。
Q：美韓租稅協定是否適用於SKHY（SK海力士在那斯達克掛牌的ADR）？ A：適用。SKHY是代表000660.KS（SK海力士股份有限公司）的保薦ADR，依SK海力士官方公告，於2026年7月在那斯達克掛牌上市。存託銀行將對美國持有人適用15%之美國租稅協定稅率，因此大多數散戶投資人無需額外辦理任何文件手續。
Q：我透過韓國券商直接持有三星電子股票，需提交哪些文件？ A：請向IRS申請表格8802以取得表格6166（居住地證明書）。於股息發放日前，將表格6166連同NTS規定之제한세율 적용신청서提交給您的韓國券商，券商將適用15%之租稅協定稅率。
Q：股票股利（以保留盈餘發放之紅利股）是否同樣須繳稅？ A：是的。韓國稅法將以保留盈餘資本化發放之股票股利（주식배당）視為應稅股利所得，對非居民同樣適用預扣稅，與現金股利相同。大多數股本溢價（資本公積）資本化通常不視為應稅股利——具體交易情形請諮詢稅務專業人士。
Q：如何查詢適用於我所在國家的租稅協定稅率？ A：請瀏覽NTS國際稅務入口網站或資誠（PwC）稅務摘要——大韓民國。
重點摘要
- 韓國對非居民之法定股利預扣稅率為22%（20%國稅＋2%地方附加稅）。
- 美國投資人依1979年《美韓所得稅公約》第12條享有15%租稅協定稅率之優惠。
- 保薦ADR持有人（如SK海力士的SKHY等）通常由存託銀行自動適用15%稅率。
- 非保薦OTC持有人（例如三星電子的SSNLF）應向其券商確認適用之稅務處理方式。
- 直接持有KRX股票的投資人須向IRS申請表格8802以取得表格6166，並於股息發放日前連同제한세율 적용신청서提交給韓國券商。
- 將不超過租稅協定稅率之韓國預扣稅申報為外國稅額扣抵，填報於IRS表格1116。超過租稅協定稅率部分之預扣稅不可用於扣抵，須透過NTS申請退稅。
- 超額繳納之稅款可於5年內（自預扣稅款繳納月份次月第11日起算），透過NTS兩階段程序申請退稅。
最後更新：2026年7月31日。稅法及租稅協定解釋可能隨時變動。本指南僅供參考，不構成稅務或投資建議。請諮詢合格稅務專業人士以獲取適合您個人情況之建議。LineVest News為獨立金融媒體出版物，並非註冊投資顧問。
資料來源： - IRS——《美利堅合眾國與大韓民國所得稅公約》（PDF） - 資誠（PwC）稅務摘要——大韓民國預扣稅 - SK海力士新聞室——SK海力士於那斯達克掛牌ADR - Taxology Global——韓國股利預扣稅退稅指南 - TaxInPangea——韓美股利預扣稅率常見問題 - Global Advisory Experts——韓國2026年稅制變革 - NTS國際稅務入口網站
